【PBD-199】ノーパン女教師BEST8時間 2 证监会：上市公司2023年年度财务评释管帐监管评释（全文）

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上市公司2023 年年度财务评释管帐监管评释

法令 2024 年 4 月 30 日，A 股商场共有5，354 家上市公司暴露了 2023 年年度财务评释，其中主板3，195 家、创业板1，340家、科创板 571 家、北交所 248 家，竣事盈利的4，228 家、发生耗费的 1，126 家。如期暴露年度财务评释的上市公司中，209家公司被出具非模范审计想法的审计评释，其中无法表显露见29家、保寄望见 85 家、带评释性说明段的无保寄望见95 家。

为掌捏上市公司实践企业管帐准则和财务信息暴露法令的情况，中国证监会管帐司组织有意力量抽样审阅了上市公司2023年年度财务评释。总体来看，上市公司不详较好地相识并实践企业管帐准则和财务信息暴露法令，但仍有部分上市公司在收入、遥远股权投资与企业合并、金融器具、钞票减值、所得税、非时时性损益等方面，存在管帐处理或财务信息暴露无理。

一、收入计划问题

（一）未安妥识别践约义务并计量收入

根据企业管帐准则及计划轨则，践约义务是指合同中企业向客户转让或提供可明确区分的商品或作事的快乐，若客户不详从该商品或作事自身或将其与其他易于取得资源一皆使用中受益，且企业向客户转让或提供该商品或作事的快乐与合同中其他快乐可单独区分的，应四肢为可明确区分的商品或作事，企业应按照分担至各单项践约义务的交游价钱计量收入。

审阅分析发现，部分上市公司软件销售合同中包括后续免费提供毕生升级作事的要求，上市公司合计计划升级作事的时期不信服且后续不向客户收费，因此未将升级作事识别为一项践约义务并单独阐述收入，而是无理地在软件限度权回荡给客户时将通盘合同交游价钱一次性阐述收入。关于软件销售同期提供升级作事的情况，上市公司应判断该升级作事是否餍足可明确区分条件，充分沟通该升级作事是否不错单独购买、客户在不升级的情况下是否不错使用软件等因素。若餍足可明确区分条件，上市公司应将该升级作事识别为单项践约义务并分担对应的交游价钱，在后续履行该践约义务的时期阐述计划作事收入。

（二）对适用时段法阐述收入的条件相识不正确

根据企业管帐准则及计划轨则，企业餍足在某一时段内履行践约义务条件的，遴选时段法阐述收入。其中，客户不详限度企业践约过程中在建的商品或作事，是指在企业分娩商品或者提供作事过程中，客户领有面前权益，不详主导在建的商品或作事的使用，何况取得险些全部经济利益；及格收款权是指在通盘合同时期内，由于客户或其他方原因断绝合同的情况下，企业有权就累计于今已完成的践约部分，收取不详补偿其已发生成本和合理利润的款项，何况该权益具有法律不断力。

审阅分析发现，部分上市公司对适用时段法阐述收入的条件相识不正确：

一是未能安妥判断客户是否不详限度企业践约过程中在建的商品。有的上市公司仅依据销售合同中与客户商定根据装配进程分阶段验收据款，认定客户不详限度践约过程中在建的商品并遴选时段法阐述收入；有的上市公司仅依据客户安排驻厂代表实时监控建造进程，认定适用时段法阐述收入。上市公司应抽象沟通两边公约商定、客户对在建的商品或作当事者导使用和经济利益竣事方式等具体情况，判断客户是否取得了践约过程中在建的商品或作事限度权，不可仅因客户对在建的商品或作事分阶段验收或实时监控，即认定客户在践约过程中已取得计划商品或作事限度权。

二是未能安妥判断是否具有及格收款权。部分上市公司向客户提供具有不可替代用途的联想作事，遴选里程碑付款方式，同期两边商定在合同覆没的情况下，若践约进程未达到某项里程碑内责任进程的 50%，则上市公司收取该里程碑50%付款额；若践约进程进步某项里程碑内责任进程的50%，则上市公司全额收取该里程碑付款额。上市公司对此判断其具有及格收款权，遴选时段法阐述收入。由于合同商定的付款里程碑和企业的践诺践约进程可能存在各异，上市公司与客户在合同中商定按照里程碑付款及相应解约补偿方式，不一定代表上市公司在通盘合同时期内有权就累计于今已完成的践约部分，收取不详补偿其已发生成本和合理利润的款项。

（三）对商品限度权回荡时点的判断不正确

根据企业管帐准则及计划轨则，企业应当在履行了合同中的践约义务，即客户取得计划商品或作事限度权时阐述收入。

审阅分析发现，部分上市公司对商品限度权回荡时点的判断不正确。举例，有的上市公司通过里面电子交游平台向经销商预售商品并收款，上市公司收到款项后向经销商开具发票即阐述收入，后续由上市公司信服终局客户并径直委派计划商品，在此时期经销商无权自主决定终局客户和交游价钱。对此，天然上市公司里面电子交游平台标志了计划商品已转让给经销商并完成收款，但上市公司仍有权主导商品最终去处并获取经济利益，践诺并未回荡计划商品限度权，不餍足收入阐述条件；相应地，经销商尚未取得计划商品的限度权，不可作为存货列报。还有的上市公司通过跨境电商平台对国外终局破钞者销售商品，承担商品配送拖累及途中商品的毁损风险，仅简便以无法取得国外物流签收时点数据为由，无理地在商品发出并委派物流公司时阐述收入，未能按照企业管帐准则联系轨则，在客户取得商品限度权时安妥阐述收入。

（四）方法法式开发收入阐述不顺应计划业务经济实质

根据企业管帐准则过头计划轨则，企业应当在合同践约义求竣事时，即在客户取得计划商品限度权时阐述收入；企业应按照交游或者事项的经济实质、而积恶律体式判断限度权是否发生回荡。

审阅分析发现，部分上市公司与地方政府缔结了园区分娩方法“代建—租借—回购”公约，商定由上市公司主导联系方法联想开发，地方政府肃穆提供资金赈济并作为口头上的产权东谈主，代建完成后由上市公司以“先租后买”的方式使用方法并最终取得方法整个权。在方法开发时期，上市公司中标了地方政府下属代建方分包出的部分建造工程，并无理地阐述大额方法建造作事收入。计划方法法式是按照上市公司的需求进行联想开发并由上市公司践诺使用，上市公司负有信服的回购义务，实质上是地方政府为上市公司方法开发提供融资赈济，上市公司并未向地方政府回荡代建方法的限度权，不应阐述收入。

（五）未安妥判断主要拖累东谈主和代理东谈主

根据企业管帐准则及计划轨则，企业应当根据其在向客户转让商品前是否领有对该商品的限度权，来判断其是主要拖累东谈主如故代理东谈主，并相应按照总数法或净额法阐述收入。企业向客户转让商品前不详限度该商品的情形包括：企业自第三方取得商品或其他钞票限度权后，再回荡给客户；企业不详主导第三方代表本企业向客户提供作事；企业自第三方取得商品限度权后，通过提供要紧的作事将该商品与其他商品整合成某组合产出转让给客户。在判断是否有限度权时，不错抽象沟通企业是否承担转让商品的主要拖累、是否承担了存货风险、是否自主决定商品价钱等因素。

审阅分析发现，部分上市公司通过自建充电桩向客户提供充电作事，合计其属于主要拖累东谈主，将充电作事全部所得阐述为收入，同期将其自电网采购的电力开销阐述为成本。关于电力供应类业务，上市公司应严慎判断其在提供充电作事过程中是否取得了计划电力的限度权，若未取得限度权，其收取的搪塞给电网公司的电费部分实质上为代收代付性质，应当按照净额阐述收入。

（六）质料保证管帐处理不正确

根据企业管帐准则及计划轨则，关于附有质料保证要求的销售，要是质料保证不错单独购买、或该质料保证或其一部分是在向客户保证所销售商品或作事顺应既定模范以外提供了一项单独的作事，该质料保证或其一部分组成单项践约义务；不然，企业应按照或有事项准则的联系轨则对证料保证拖累进行管帐处理。

审阅分析发现，部分上市公司对证料保证管帐处理不正确。举例，有的上市公司在销售合同中同期商定向客户提供遥远质料保证，计划保证期限权臣超出法律轨则和同行业水平，但上市公司未将该质料保证或其组成部分单独识别为一项践约义务，无理地在销售完成时将全部合同对价一次性阐述收入。有的上市公司在销售合同中按照法律轨则对客户提供质料保证，该质料保证不组成单独的作事，但上市公司未按照或有事项准则就质料保证计提预测欠债。

二、遥远股权投资与企业合并计划问题

（一）附回售权股权投资的分类不正确

根据企业管帐准则及计划轨则，遥远股权投资是指投资方对被投资单元实施限度、要紧影响的权益性投资，以及对其合作企业的权益性投资。权益性投资是指投资方承担的风险和报酬与普通股推动实质疏通的投资。企业需要罢免实质重于体式的原则，集会计划事实和情况分析判断投资方承担的风险与报酬。

审阅分析发现，部分上市公司持有被投资方25%股权，并商定若被投资方未能餍足上市等特定场合，上市公司有权将其持有股份以某一固订价钱全部回售给被投资方。上市公司出手核算计划投资时，因能向被投资方托福董事参与分娩和筹划方案，认定对被投资方具有要紧影响，并分别阐述了遥远股权投资和繁衍金融钞票，其中后者出手分拆阐述的金额高大于前者。等闲情况下，若对赌回购公约价值在出手取得时已较为要紧，则很可能标明投资方实质上承担的风险和报酬特征显明不同于普通股推动，因此计划投资不组成权益性投资，应适用金融器具准则，合座作为一项金融钞票进行核算。

（二）企业合并认定不正确

根据企业管帐准则及计划轨则，组成企业合并的前提条件之一为所合并的组合必须组成业务。合并方取得的组合应当至少同期具有一项参加和一项实质性加工处理过程，且二者相集会对产出武艺有权臣孝敬，计划组合才组成业务。此外，商誉的阐述来自于非并吞限度下的企业合并，企业所购买的组合不组成业务的，不新产生商誉。

审阅分析发现，部分上市公司自非关联方购买标的公司100%股权，该标的公司在购买日前仅领有一项分娩天禀，不存在职何可鉴别钞票、可鉴别欠债和职工，践诺为“空壳公司”，上市公司无理地认定该收购组成企业合并，并将全部购买价款阐述为商誉。由于“空壳公司”无法餍足业务的界说，不餍足企业合并的认定条件，上市公司不应将计划支付价款阐述为商誉。

（三）企业合并中的事迹补偿要求管帐处理不安妥

根据企业管帐准则及计划轨则，企业在非并吞限度下的企业合并中阐述的或有对价组成金融钞票的，该金融钞票应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融钞票。权益性交游包括整个者以其整个者身份与企业之间的交游。

审阅分析发现，部分上市公司自其控股推动和第三方推动购买场合公司 100%股权并竣事非并吞限度下企业合并，该场合公司原为控股推动的联营企业。对此，上市公司与控股推动缔结事迹补偿公约，控股推动承担以现款结算的事迹补偿义务，计划事迹补偿建立权臣进步商场自制交拍浮平，且控股推动承担的义务金额超出了其原持股比例所对应的补偿金额。上市公司将控股推动提供的事迹快乐合座阐述为交游性金融钞票，且后续变动全额计入当期损益。前述情形下，控股推动承担的事迹补偿义务显失公允，其逾额事迹补偿部分的实质为对上市公司的成人性参加，上市公司应在收到事迹补偿时将其中逾额部分计入整个者权益。

（四）未安妥信服合并范围

根据企业管帐准则及计划轨则，企业合并范围应当以限度为基础赐与信服。限度，是指投资方领有对被投资方的权力，通过参与被投资方的计划行动而享有可变报酬，何况有武艺应用对被投资方的权力影响其报酬金额。企业合并中判断是否取得被合并方限度权时，应当沟通合并交游是否需要并取得国度联系专揽部门批准。

审阅分析发现，部分上市公司未能安妥信服其合并范围：

一是对联公司领有限度权而未纳入合并范围。举例，部分上市公司持有多个股权比例进步 90%的方法公司，仅简便以方法公司主要筹划行动已事先设定、公司不具有方案权为由，未将计划方法公司纳入合并财务报表。等闲情况下，关于已事先设定主要筹划行动的方法公司，仍存在对其报酬产生要紧影响的计划行动，上市公司应进一步分析并识别方法公司成立后对投资报酬产生要紧影响的行动过头方案机制，并评估其是否不错主导方法公司计划行动。

二是将不具有限度权的公司纳入合并范围。举例，上市公司收购某持牌金融机构，但不顺应该类金融机构的控股推动天禀条件，被收购的金融机构股权变更也无法取得计划监督料理部门批准。对此，上市公司因缔结了收购公约并支付了部分价款，无理地合计其取得了该金融机构的限度权并将该金融机构纳入其合并范围。该项收购不顺应计划法律法则要求，上市公司无法成为金融机构控股推动，不应将该金融机构纳入合并范围。还有部分上市公司作为第二大推动，将被投资方纳入合并财务报表，其在董事会的表决权天然超半数，然则无法片面限度推动会决议，推动会为该被投资方的最高权力机构，且推动会决议事项范围包含被投资方计划行动。等闲情况下，关于一般的被投资方，投资方应抽象沟通计划事实和情况，分析被投资方计划行动的最终方案机制及计划表决权情况，判断其是否不错主导计划行动方案。

（五）贬责子公司管帐处理不正确

根据企业管帐准则及计划轨则，企业丧失了对被投资方的限度权的，在编制合并财务报表时，关于剩余股权，应当按照其在丧失限度权日的公允价值进行从头计量。贬责股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计较应享有原子公司自购买日或合并日出手持续计较的净钞票的份额之间的差额，计入丧失限度权当期的投资收益。

审阅分析发现，部分上市公司贬责子公司时，无理地以母公司个别财务报表中应收原子公司款项的账面余额作为合并财务报表中应收原子公司款项的出手阐述金额，未同期搬动贬责子公司投资收益。上市公司贬责子公司时，在合并财务报表中，对应收原子公司款项应当按照金融器具准则轨则以公允价值进行管帐处理，并将出手阐述金额与该应收款项在母公司个别财务报表账面余额之间的差额，抵减贬责子公司产生的投资收益。

三、金融器具阐述与计量计划问题

（一）永续型融资器具分类不正确

根据企业管帐准则及计划轨则，企业因径直或辗转的合同义务导致不可无条件地幸免以委派现款或其他金融钞票的，计划合同义务顺应金融欠债的界说。封顶票息水平进步同期同行业同类型器具利率跳升要求设定的平均利率水平，等闲组成辗转义务。

审阅分析发现，部分上市公司关于刊行的永续型融资器具的管帐处理不安妥。举例，有的上市公司刊行的永续债背约要求商定，当刊行东谈主或其合并报表范围内的企业发生债务背约、或刊行东谈主丧失策帐武艺、进入歇业历程等情形发生时，刊行东谈主组成背约并应立即送还计划本金和利息；还有上市公司刊行的可续期信赖贷款的票息跳升幅度较高，且跳升上限远超同期同行业同类型器具平均的利率水平。此类由刊行东谈主不可控事件触发回本还息义务的背约要求，或封顶票息进步同期同行业同类型器具设定的平均利率水平，导致联系安排组成委派现款的合同义务，上市公司应将包含近似要求的计划金融器具（或其组成部分）分类为金融欠债。

（二）金融欠债和权益器具分类不安妥

根据企业管帐准则及计划轨则，企业不可无条件地幸免以委派现款或其他金融钞票来履行一项合同义务的，则应将计划合同义务阐述为金融欠债。

审阅分析发现，部分上市公司收到少数推动增资并快乐增资后每年向少数推动支付固定金额分成款，控股推动为上市公司支付现款提供流动性赈济，上市公司无理地将收到的推动增资款阐述为权益。前述情况下，上市公司存在不可幸免支付现款分成的义务，控股推动为其支付现款提供担保，并不影响对上市公司支付现款义务的判断，上市公司应将其收到的附现款分成义务的推动增资款阐述为金融欠债。

（三）过期告贷的后续计量不正确

根据企业管帐准则及计划轨则，对以摊余成本计量的金融欠债，企业应遴选践诺利率法阐述利息用度，并将计划利息用度分担计入各管帐时期。

审阅分析发现，部分上市公司关于已过期的告贷，无理适用或有事项准则，将合同商定的过期罚息部分阐述预测欠债和商业外开销。上市公司应按照准则轨则，对以摊余成本计量的告贷持续遴选践诺利率法，实时在相应管帐时期阐述利息用度，直至联系告贷餍足金融欠债断绝阐述条件，其中过期罚息部分在信服告贷践诺利率时应一并沟通。

（四）未安妥计量畅达股股票投资的公允价值

根据企业管帐准则及计划轨则，企业遴选估值工夫计量公允价值时，应假设在主要商场或最故意商场中进行，不应当沟通因其巨额持有计划钞票或欠债所产生的折价或溢价；在活跃商场中，企业应当以单项钞票或欠债的商场报价与企业持罕有量的乘积信服其持有的金融钞票或金融欠债的公允价值；公允价值评估时不包含不属于计划钞票或欠债的特征的交游用度和升值税。

审阅分析发现，部分上市公司将持有的其他公司畅达股股票分类为交游性金融钞票，在计量其公允价值计量时，无理地沟通了大量交游扣头和畴昔的交游税费，未能按照每股报价和持股数目的乘积赐与安妥计较。

（五）繁衍金融器具管帐处理不安妥

根据企业管帐准则及计划轨则，繁衍器具要是从属于一项金融器具但根据合同轨则不错寂然于该金融器具进行转让，或者具有与该金融器具不同的交游敌手方，则该繁衍器具不是镶嵌繁衍器具，应四肢为一项单独存在的繁衍器具处理。

审阅分析发现，上市公司持有被投资单元28%股权，托福董事参与被投资单元的筹划，对被投资单元具有要紧影响。同期，上市公司与被投资单元控股推动商定后续有权以固订价钱将股权回售给该控股推动。上市公司在对该股权投资以权益法核算时，在被投资单元发生耗费的情况下，以与被投资单元控股推动缔结了回购公约为由，无理地将控股推动快乐回购金额所对应的收益阐述投资收益。上述投资安排中，上市公司与被投资单元控股推动的远期回售安排，践诺为两边商定的看跌期权，该看跌期权的敌手方与上市公司股权投资的敌手方为不同主体，上市公司应将该看跌期权阐述为一项单独的繁衍金融器具，并按照金融器具准则进行后续计量，而不应将繁衍金融器具价值变动产生的损益作为权益法核算时被投资单元竣事的净损益。

四、钞票减值计划问题

（一）应收款项预期信用损失计量不安妥

根据企业管帐准则及计划轨则，预期信用损失，是指以发生背约的风险为权重的金融器具信用损失的加权平均值。信用损失是指企业按照原践诺利率折现的、根据合同应收的整个合同现款流量与预期收取的整个现款流量之间的差额。预期收取的整个现款流量应当包括属于合同要求组成部分的信用增级所产生的现款流量。当企业遴选组正当子计量预期信用损失机，企业不应将具有不同风险特征的金融器具归为并吞组合，且当组合内的客户信用风险特征发生变化时，企业应当实时搬动组合区分情况。

审阅分析发现，部分上市公司关于应收租借保证金、不含要紧融资要素且预测可全额回收的应收款项以及过期应收款项等计划预期信用损失计量不安妥：

一是未安妥沟通应收租借保证金可抵扣房钱的合同权益。部分上市公司依据租借合同支付给出租方可退回的租借保证金，并商定该租借保证金在租借合同期临了6 个月可用于抵扣房钱。上市公司前期按照账龄法对该租借保证金计提坏账准备，后续抵扣房钱时又将计划坏账准备全额转回，形成财务报表相等波动。企业在计提预期信用损失机，应试虑属于合同要求组成部分且未在钞票欠债表中阐述的信用增级所产生的现款流量。上述情形下，上市公司应将租借保证金畴昔可抵扣房钱的合同权益视为合同要求组成部分的信用增级并在计量预期信用损失机赐与沟通，而不应简便基于账龄法计提坏账准备。

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二是无理地沟通了不属于合同要求组成部分的信用增级所产生的现款流量。有的上市公司因原实控东谈主对公司的应收款项和合同钞票的回收情况提供了保证，因此在阐述应收款项和合同钞票减值准备时，无理地以原实控东谈主保证金额为限冲回了预期信用损失；还有的上市公司对并吞企业同期存在应收款项和搪塞款项，且两边未签署债权债务抵销公约，该上市公司在计提预期信用损失机，无理地以计划应收搪塞抵减后的净额为基础计量应收款项预期信用损失。上市公司在计量预期信用损失机，关于其原实控东谈主片面提供的担保、以及同期存在搪塞客户款项等增信情况，应分析联系增信是否组成应收款项合同要求组成部分，举例原实控东谈主担保是否组成对原应收款项合同的实质性修改并成为修改后新的应收款项合同要求的组成部分、上市公司是否具有应收款项存续时期内可实践的法定抵销权等，若联系增信无法组成合同要求组成部分，则上市公司应将其作为寂然事项进行管帐处理，而不可简便地将增信金额径直抵减预期信用损失。

三是计量应收账款坏账准备时无理沟通了货币时刻价值损失。部分上市公司对不含要紧融资要素且预测可全额回收的应收款项，在计量其预期信用损失机无理进行了折现，导致该应收账款账龄越长、坏账准备计提比例越低。在不存在要紧融资要素的情况下，应收账款以交游价钱为出手入账金额，即该应收账款的践诺利率为零。此情形下，应收账款货币时刻价值上的损失不应反应为管帐兴味上的坏账损失。

四是未安妥区分信用风险特征组合。有的上市公司并吞风险组合内，同期包含了其投资行动中的对外告贷和筹划行动中支付的保证金及押金，计划债务东谈主的信用情状及计划钞票的信用增级特征存在权臣辞别；有的上市公司并吞风险组合内的金融钞票的预期信用损失率存在较大辞别，计划组合信服合感性存疑，上市公司应进一步细化分类风险组合并充分暴露计划信息。

五是未能安妥计提已过期的遥远应收款项坏账准备。部分上市公司关于分期收款的遥远应收款项，将原分期收款安排下已过期部分认定为过期，按照过期天数组悉数提坏账准备；关于原分期收款安排下尚未到期部分仍按照未过期状态以账龄组合方式计提坏账准备，未认定过期部分的坏账准备率远低于已过期部分。一般而言，关于并吞合同中包含的分期收款安排，当其中某一期应收款项发生过期，等闲标明债务东谈主的信用风险情状已发生权臣变化。上市公司在计提坏账准备时，应基于债务东谈主的信用风险情状等情况，合座揣度遥远应收款的合同现款流量与预期收取的现款流量之间的差额，不应分别针对已到期和未到期部分作出不同的管帐处理。

（二）存货跌价准备的计量不正确

根据企业管帐准则过头计划轨则，存货的可变现净值，是指在日常行动中，存货的揣度售价减去至完工时揣度将要发生的成本、揣度的销售用度以及计划税费后的金额；关于存在活跃商场的商品，钞票欠债表日至财务评释批准报出日之间的商场价钱波动属于钞票欠债表日后非搬动事项，企业在信服存货可变现净值时不应赐与沟通。

审阅分析发现，部分上市公司未安妥阐述存货跌价准备。举例，有的上市公司因原实控东谈主对公司的存货的回收情况提供了保证，因此在阐述存货跌价准备时，以原实控东谈主保证金额为限冲回了存货跌价准备。等闲情况下，上市公司推动片面提供给上市公司的补偿快乐无法组成存货揣度售价的一部分，上市公司在阐述存货跌价准备时不应试虑该推动快乐，而是应将其作为寂然事项进行管帐处理。还有的上市公司在计量有活跃商场报价的材料类存货可变现净值时，无理地沟通了该存货于钞票欠债表日至财务评释批准报出日之间商场价钱下落的情况，将此价钱下落计入评释期该存货跌价准备。关于钞票欠债表日至财务评释批准报出日之间存货商场价钱波动，除非有可信字据标明其对钞票欠债表日存货情况提供了新的或进一步的字据，不然在信服存货可变现净值时不应赐与沟通。

（三）钞票组的信服或变更不正确

根据企业管帐准则及计划轨则，钞票组是指企业不错认定的最小钞票组合，其产生的现款流入应当基本上寂然于其他钞票或者钞票组产生的现款流入。钞票组如故信服，各个管帐时期应当保持一致，不得迁延变更；企业因重组等原因篡改了其评释结构，从而影响到已分担商誉的一个或些许个钞票组或者钞票组组合组成的，企业应将商誉从头分担至受影响的钞票组或者钞票组组合。

审阅分析发现，部分上市公司未按照准则要求安妥信服联系钞票组，或无理地迁延变更钞票组。举例，有的上市公司在信服钞票组时，将可寂然于其他钞票产生现款流入的投资性房地产与其他钞票共同信服为一个钞票组；有的上市公司在进行钞票减值测试时，无理地将总部钞票径直作为某钞票组内的一项钞票，以至钞票组认定以及钞票组内各项钞票减值损失分担无理，总部钞票难以皆备包摄于某一钞票组，在进行减值测试时应将总部钞票分担至计划钞票组或钞票组组合；有的上市公司在未发生重组等篡改评释结构的情况下，仅因为里面料理架构搬动而迁延变更钞票组并从头分担商誉。

五、所得税计划问题

（一）预缴地皮升值税计划所得税管帐处理不安妥

根据企业管帐准则及计划轨则，企业应基于钞票或欠债账面价值与计税基础之间的暂时性各异，阐述计划递延所得税钞票或欠债。

审阅分析发现，上市公司关于预缴地皮升值税计划所得税管帐处理法子不一致，部分上市公司就此阐述了递延所得税欠债，部分上市公司未阐述计划递延所得税欠债。若根据计划税收策略，上市公司预缴的地皮升值税已在当期计较应征税所得额时赐与扣除，则预缴地皮升值税形成了一项应征税暂时性各异，上市公司应相应阐述递延所得税欠债。

（二）未安妥阐述递延所得税钞票和欠债

根据企业管帐准则及计划轨则，企业应基于钞票或欠债账面价值与计税基础之间的暂时性各异，阐述计划递延所得税钞票或欠债；阐述递延所得税钞票时，应安妥沟通企业畴昔时期平方分娩筹划行动，以及应征税暂时性各异在畴昔时期转回两方面的影响。此外，关于既不影响管帐利润也不影响应征税所得额（或可抵扣耗费），且出手阐述的钞票和欠债未导致产生等额应征税暂时性各异和可抵扣暂时性各异、亦非企业合并交游中产生的钞票或欠债计划出手阐述形成的暂时性各异，不阐述相应的递延所得税钞票和递延所得税欠债（即出手阐述豁免）。

审阅分析发现，部分上市公司递延所得税计划管帐处理不安妥。有的上市公司计划无形钞票购买成本按照轨则可在所得税税前全额抵扣，无形钞票账面价值与计税基础存在各异，但公司合计该无形钞票使用寿命不信服、畴昔莫得贬责贪图，因此未就该已进行税前抵扣的无形钞票阐述递延所得税欠债。有的上市公司已对租借计划使用权钞票阐述递延所得税欠债，但未沟通使用权钞票所产生的应征税暂时性各异在畴昔时期的转回情况，未就并吞租借合同下的租借欠债阐述递延所得税钞票。上述情形下，上市公司应根据企业管帐准则联系轨则，关于不餍足出手阐述豁免条件的应征税暂时性各异阐述递延所得税欠债；在阐述递延所得税钞票时，应同期沟通畴昔分娩筹划行动不详竣事的应征税所得额，以及应征税暂时性各异在畴昔时期的转回情况。

（三）计量递延所得税钞票和欠债时遴选的税率不正确

根据企业管帐准则及计划轨则，钞票欠债表日，关于递延所得税钞票和递延所得税欠债，应当根据税法则矩，按照预期收回该钞票或送还该欠债时期的适用税率计量。

审阅分析发现，部分上市公司处在企业所得税优惠期内，畴昔 5 年其适用的企业所得税率将冉冉提高，上市公司仍在本期计量递延所得税钞票和欠债时无理地遴选当期优惠税率。上市公司在计量递延所得税钞票和递延所得税欠债时，应按照联系暂时性各异预测转回时期所实践的税率赐与计较。

六、其他阐述与计量问题

（一）通过债务重组取得钞票的阐述和计量不正确

根据企业管帐准则及计划轨则，债务重组交游中，债权东谈主企业独一在顺应金融钞票断绝阐述条件时才能断绝阐述计划债权；以钞票送还债务方式进行债务重组的，债权东谈主企业应当在计划钞票顺应阐述条件时，以拆除债权的公允价值和其他成本阐述计划钞票。

审阅分析发现，部分上市公司作为债权东谈主未能对债务重组交游中取得的钞票进行安妥管帐处理。举例，有的上市公司无理地在其与债务东谈主签署以物抵债公约后即断绝阐述联系债权，同期阐述债务东谈主抵债钞票，但此时上市公司尚未取得联系钞票的限度权，计划交游存在要紧不信服性，上市公司应按照金融器具、债务重组和固定钞票等计划准则轨则，安妥判断是否餍足计划钞票和债权阐述或断绝阐述的条件。有的上市公司无理地径直使用抵债公约价钱对取得的抵债钞票进步履手计量，未按照准则轨则，以拆除债权的公允价值和其他成本计量计划钞票。

（二）贬责自身权益器具管帐处理不安妥

根据企业管帐准则及计划轨则，企业刊行（含再融资）、回购、出售或刊出自身权益器具时，应四肢为权益的变动处理，不阐述自身权益器具的公允价值变动。

审阅分析发现，部分上市公司贬责了以旧年度由其推动无偿让渡给上市公司的股份，无理地将计划贬责收益计入当期损益。根据企业管帐准则联系轨则，上市公司贬责自身权益器具，应作为权益的变动进行管帐处理，不得将联系贬责损益计入当期损益。

（三）推动违纪减持收益管帐处理不安妥

根据企业管帐准则及计划轨则，推动以其整个者身份与企业之间的交游应作为权益性交游，计划利得计入整个者权益。

审阅分析发现，部分上市公司推动存在违纪减持情形，根据联系法律法则，违纪减持所得收益应上缴上市公司，上市公司无理地将收到的违纪减持收益阐述为商业外收入。关于上市公司收到的推动违纪减持收益，应视同推动基于其推启航份对上市公司的赠予，将其作为权益性交游，不得计入损益。

（四）停工损失管帐处理不安妥

根据企业管帐准则及计划轨则，企业在平方停工停产时期应赓续计提固定钞票折旧和无形钞票摊销，并根据用途计入计划钞票的成本或当期损益。

审阅分析发现，部分上市公司无理地将其因客户需求不及导致的停工损失计入料理用度。上市公司应按照准则联系轨则，将因客户需求不及、磨练等非不可抗力原因导致的停工时期的联系用度开销计入商业成本。

（五）未正确区分管帐策略变更与前期症结更正

根据企业管帐准则及计划轨则，管帐策略是指企业在管帐阐述、计量和评释中所遴选的原则、基础和管帐处理法子；前期症结包括计较无理、应用管帐策略无理、飞舞或误解事实以及作弊产生的影响等。

审阅分析发现，部分上市公司将已淘汰的分娩性生物质产宰杀后对外售售，评释当期以销售淘汰的分娩性生物质产行动组成日常筹划行动为由，将计划销售所得由计入钞票贬责损益改为计入商业收入，并进行管帐策略变更，牵挂搬动了相比时期财务报表数据。等闲情况下，若上市公司计划筹划行动与以旧年度不存在本色辞别，且国度未发布或纠正计划管帐处理要法子，计划事项不同时期管帐处理当保持一致，不得迁延变更；同期，应集会上市公司具体业务开展情况以及当前管帐处理法子，分析判断前期财务报表管帐处理安妥性、是否存在前期症结。

（六）在建工程结转固定钞票时点不正确

根据企业管帐准则及计划轨则，在建工程中已经完工并达到预定可使用状态的，应当实时阐述为固定钞票；关于组成固定钞票的各组成部分，要是各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，使用不同折旧率或折旧法子的，该各组成部分践诺上所以寂然的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分阐述为单项固定钞票。

审阅分析发现，部分上市公司未能实时将达到预定可使用状态的在建工程阐述为固定钞票。举例，有的上市公司家具方法工程主体已完工且达到预定可使用状态，仅因为外围谈路、绿化工程等寂然法式尚未完工，未将已完工且可寂然运行的主体工程部分转为固定钞票。上市公司应将主体工程部分作为一项或多项固定钞票，在其完工并达到预定可使用状态时转为固定钞票。还有的上市公司电子破钞类家具更新迭代较快，在原定主要用途未篡改的前提下，公司将前期开发产线用于部分新家具系列分娩，导致前期开发产线抽象良率缩小，企业以此为由赓续蔓延在建工程开发周期和转固时刻。上市公司应当区分因实施新家具导致的良率不达标和开采自身工夫导致良率不达标的情况，因实施新家具导致的良率不达标，不应蔓延前期开发产线转固时刻。

七、列报与暴露计划问题

（一）蹙迫信息暴露不完好

企业管帐准则和财务信息暴露法令对上市公司编制年度财务报表建议了具体要求，上市公司应严格按照联系轨则充分暴露蹙迫财务报表信息。

审阅分析发现，部分上市公司未严格实践企业管帐准则和财务信息暴露法令，存在蹙迫信息暴露不完好的情况。举例，有的上市公司未按照要求暴露财务评释联系的蹙迫性模范及信服法子和遴选依据；有的上市公司未暴露其商业成分内解信息，无法判断不同行务类型、不同家具线对商业成本的影响；有的上市公司在践约义务波及要紧管帐判断的情况下，未暴露具体判断依据；有的上市公司对商誉和其他遥远钞票进行减值测试，但未暴露可收回金额的具体信服法子。前述蹙迫信息暴露不完好，影响投资者充分了解上市公司筹划事迹和财务情状，并据此作念出安妥价值判断和投资方案。

（二）财务信息暴露存在简便无理

根据联系法律法则，上市公司应确保暴露的财务信息实在、准确、实时、完好，幸免在财务评释中出现简便无理，影响报表使用者的相识。

审阅分析发现，部分上市公司财报信息暴露存在简便无理：

一是财务报表方法填写串行。举例，有的上市公司在暴露遥远股权投资余额变动时，将“本期新增”金额填列在“本期减少”名咫尺；有的上市公司在暴露现款流量表补充辛苦时，将“钞票减值损失”和“信用减值损失”金额填写串行。

二是数字正负号和金额填写无理。举例，有的上市公司将今年计提坏账准备金额误填为负数；有的上市公司3 年以上应收账款坏账准备计提金额填写无理，导致坏账准备分项金额加总与悉数金额存在各异；还有的上市公司财务评释前后关于包摄于母公司整个者权益的悉数数暴露不一致。

三是翰墨表述不安妥。举例，有的上市公司将集团内子公司列报为合并财务报上层面的主要客户，未基于企业集团这一合并财务报上层面单一的管帐主体角度正确暴露计划信息；有的上市公司已贬责某一业务，但在管帐策略部分仍然保留了当年该业务模块的管帐策略，对报表使用者形成误导。

八、非时时性损益计划问题

根据《公开刊行证券的公司信息暴露评释性公告第1号——非时时性损益（2023 年纠正）》，非时时性损益是指与公司平方筹划业务无径直关系，以及虽与平方筹划业务计划，但由于其性质独特和偶发性，影响报表使用东谈主对公司筹划事迹和盈利武艺作念出平方判断的各项交游和事项产生的损益。

审阅分析发现，部分上市公司未按照非时时性损益的界说正阐述定非时时性损益方法：

一是未正阐述定与收取的资金占用费计划的损益。部分上市公司（非金融企业）将收取的资金占用用度于弥补日常筹划行动联系开销，在暴露非时时性损益时，无理将该计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费作为时时性损益列报。非时时性损益的认定应根据交游和事项自身的经济性质，若计划收益来自非时时性行动自身，则上市公司应将该收益认定为非时时性损益，不应再沟通该收益产生资金的用途。

二是未正阐述定与客户补偿款计划的损益。部分上市公司将其因践约失当支付给客户的补偿款阐述为商业外开销或销售用度，并认定为非时时性损益。上市公司因未能安妥践约而搬动合同价款的，应冲减收入，计划搬动事项与公司平方筹划业务计划，不应认定为非时时性损益。

三是未正阐述定与应收子公司债权计划的预期信用损失。个别上市公司以后续将贬责子公司、预测畴昔将冲减贬责子公司投资收益为由，无理地将合并报表中已抵销的对联公司债权计提的预期信用损失认定为非时时性损失。

四是未正阐述定递延所得税适用税率对当期损益产生的一次性影响。部分上市公司在国度税收策略、税收优惠认定模范未发生变化的情况下，因公司自身分娩筹划情况变化导致其天禀认定、税率适用等发生变化，对递延所得税进行重估搬动，上市公司无理地将计划损益一次性搬动认定为非时时性损益。前述上市公司递延所得税适用税率变化对当期损益的影响，不属于根据税法、管帐等法律法则的要求对当期损益进行一次性搬动，不应认定为非时时性损益。

五是未正阐述定企业因计划筹划行动不再持续而发生的一次性用度。举例，有的上市公司无理地将要紧钞票重组聘任计划中介机构支付的用度认定为非时时性损益；有的上市公司搬动固定钞票折旧年限、进行管帐揣度变更，无理地将当期折旧用度变化金额认定为非时时性损益。上述并购重组及管帐揣度变更不属于企业因计划筹划行动不再持续而发生的一次性用度。

六是未正阐述定股份支付用度。部分上市公司存在附可行权条件的股权激发贪图，预测不可餍足当期事迹捕快宗旨，未阐述当期股份支付用度，同期根据行权的可能性冲回以旧年度已计提的股份支付用度，并将计划搬动金额认定为非时时性损益。在恭候期内的每个钞票欠债表日，以可行权最好揣度数为基础，将取得的职工提供的作事计入成本用度，为企业平方分娩筹划所必需的，不属于因取消、修改股权激发贪图一次性阐述的股份支付用度，不应认定为非时时性损益。

针对上述问题，证监会将进一步作念好以下责任：一是梳理审阅发现的上市公司问题萍踪，实时跟进并按轨则进行后续监管处理。二是就监督责任中发现的典型问题，组织召开年度管帐监管融合会，合资监管口径。三是密切追踪商场热门难点管帐处理问题，赓续以案例知道等体式加强实践指点【PBD-199】ノーパン女教師BEST8時間 2，擢升成本商场实践企业管帐准则和财务信息暴露法令的一致性和有用性。

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